Главная страница +7 812 635 8959
Новости
О Центре
Семинары
Учебные курсы: описание программы, стоимость
Корпоративное обучение
Отзывы о курсах
Стоимость обучения
Он-лайн заявка
Проект Европейского Союза
Часто задаваемые вопросы
Наши публикации
Контакты

Россия, 197374, Санкт-Петербург,
ул. Торфяная дорога, дом 7, БЦ «Гулливер-2», 7 этаж, оф. 712.

Телефон:
+7 812 635 8959
+79218558433
+8 800 555 4420 (звонок бесплатный)

E-mail: edu@excont.ru

Приглашаем к сотрудничеству партнёров в области обучения ВЭД из других городов, стран-участниц Таможенного союза и  СНГ.

Главная \ Часто задаваемые вопросы \ Вопросы по НДС, по бухгалтерскому и налоговому учету ВЭД

  1. В случае, если организация отгружает товары на экспорт без завоза на свой склад, а непосредственно со склада поставщика, при этом получение, отгрузка и доставка товаров осуществляется экспедитором ж/д транспортом по договору транспортной экспедиции по доверенности организации, на основании какого первичного учетного документа и на какую дату следует отразить в бухгалтерском учете отгрузку товаров на экспорт, если дата в ж/д накладной отличается от даты получения товаров экспедитором в товарной накладной от поставщика (значительно более поздняя)?

ВОПРОС 1. Вычет НДС при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе.
ОТВЕТ. Пунктом 11 ст. 2 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» от 11.12.2009 установлено, что суммы НДС, уплаченные по товарам, ввезенным на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена Таможенного союза, на территорию которого ввезены товары. Т.о., суммы НДС, уплаченные российской организацией в бюджет РФ по товарам, ввезенным на территорию РФ с территории Республики Беларусь, подлежат вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом..
 
ВОПРОС 2. Экспорт товаров на территорию Республики Беларусь с территории РФ
ОТВЕТ. Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» от 25.01.2008 г. вывоз товара российской организацией с территории РФ на территорию Республики Беларусь признается экспортом. При этом он осуществляется в пределах территории Таможенного союза.
 
ВОПРОС 3. На какую дату определить момент перехода права собственности от продавца к покупателю, если он отдельно не оговорен во внешнеторговом контракте.
Правомерно ли определить дату перехода права собственности на товар по дате поставки товара, предусмотренной внешнеторговым контрактом?
ОТВЕТ.  По правилам международного бухгалтерского учета покупатель признает у себя полученные товары на дату перехода рисков и выгод, связанных с этими товарами, а не на дату перехода собственности, в отличие от правил, принятых в РФ. С 2011 года применяются Инкотермс 2010 – международные правила толкования наиболее применимых в международной торговле терминов. Инкотермс 2010 определяют условия поставки товаров и распространяются на права и обязанности сторон по договору купли-продажи в части поставки товаров. Инкотермс 2010 являются торговым обычаем (обычаем делового оборота), принятым в РФ, что определено в Постановлении Правления ТПП РФ от 28.06.2012 № 54.
Инкотермс 2010 не устанавливают момент перехода права собственности, а регулируют переход рисков повреждения и утраты товара, а также объем и момент исполнения сторонами договора обязательств по поставке товара.
Переход права собственности на товар от продавца к покупателю стороны оговаривают в внешнеторговом контракте. При отсутствии в договоре указания на момент перехода права собственности, эта дата определяется на момент перехода к покупателю рисков в соответствие условиям поставки Инкотерс 2010. 
 
ВОПРОС 4. В случае, если организация отгружает товары на экспорт без завоза на свой склад, а непосредственно со склада поставщика, при этом получение, отгрузка и доставка товаров осуществляется экспедитором ж/д транспортом по договору транспортной экспедиции по доверенности организации, на основании какого первичного учетного документа и на какую дату следует отразить в бухгалтерском учете отгрузку товаров на экспорт, если дата в ж/д накладной отличается от даты получения товаров экспедитором в товарной накладной от поставщика (значительно более поздняя)?
ОТВЕТ.  Если товар не завозится на склад покупателя, а отгружается сразу на экспорт, это означает, что торговля является транзитной. Транзитная торговля - это способ продажи, при котором торговая организация поставляет покупателю товар не со своего склада, а непосредственно от поставщика либо от производителя товара.
Операции, связанные с транзитной торговлей, с юридической точки зрения - это две независимые сделки. Транзитные операции оформляются двумя договорам поставки: одним - с поставщиком, у которого приобретается товар, а другой - с покупателем, которому товар поставляется.
Таким образом, датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика) или на перевозчика для доставки товаров покупателю.
При транзитной поставке товара транзитный поставщик не передает товар покупателю и не сдает его перевозчику. Отгрузку производит грузоотправитель.
Согласно письмам Минфина РФ от 18.04.2007 № 03-07-11/110, от 22.06.2010 № 03-07-09/37 датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика) или на перевозчика для доставки товаров покупателю. Для транзитного поставщика датой отгрузки будет дата, указанная на накладной по форме № ТОРГ-12, которую он оформит на имя покупателя на дату передачи груза экспедитору. На эту дату в бухгалтерском учете отражается отгрузка на экспорт.
 
ВОПРОС 5. Необходимо ли составлять товарную накладную (ТОРГ-12, УПД или иной аналогичный документ, предусматривающий подпись покупателя в получении товаров) при отгрузке товаров на экспорт, если составление такого документа не предусмотрено условиями внешнеторгового контракта? 
ОТВЕТ.Условиями внешнеторгового контракта определяется вид транспортного средства, которым осуществляется перевозка. В зависимости от выбранного вида транспорта транспортными (перевозочными) документами служат:
- для автомобильного транспорта Международная товарно-транспортная накладная CMR (документ введен Конвенцией о договоре международной дорожной перевозки грузов либо товаротранспортная накладная (форма 1-Т), утвержденная Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 № 78.
Допустимы оба варианта, что подтвердило Письмо ФТС России от 02.07.2010 № 04-34/32666.
- при морских грузоперевозках – коносамент. Является документом, доказывающим факт заключения договора перевозки, содержит в себе все основные условия данного договора. Несет функцию «расписки» - документа, подтверждающего факт принятия груза, перевозчиком (судовладельцем) к перевозке, в указанном в нем количестве и качестве. Одновременно является ценной бумагой, дающей право собственности на конкретный груз (товарораспорядительный документ). Это, выражается в том, что, коносамент, с конкретно указанным в нем грузом, может быть продан, куплен, передан на определенных условиях другому лицу, и при этом не требуется физическое перемещение товара.
- при перевозках железнодорожным транспортом – перевозка оформляется единым доку¬ментом — накладной С1М. Западноевропейские страны координируют работу железных дорог на основании Международной конвенции по организации работы международного железнодорожного тран¬спорта (КОТИФ) и Конвенции о международных железнодорож¬ных перевозках — С1М. Железнодорожная накладная является именным документом, передача которого, а также прав на него невозможна.
- при перевозках воздушным транспортом основными документами ,оформляемыми при международных грузовых авиаперевозках ,является авиагрузовая накладная и грузовой манифест. Авиагрузовая накладная (airwaybill) - это документ, удостоверяющий заключение договора между отправителем и перевозчиком на перевозку грузов, принятие товаров к перевозке и содержащий условия перевозки. Накладная является основным договорным и финансовым документом и не является ни товарораспорядительным, ни передаточным документом. Грузовой манифест (manifestofcargo) оформляется для каждой авиагрузовой накладной и используется для указания сведений о перевозимом грузе на данном рейсе. Содержание информации, вносимой в грузовой манифест, у различных авиакомпаний различно, однако в нем должны быть указаны обязательные сведения.
В перечне документов, приведенных в ст. 165 НК РФ, подтверждающих факт экспорта, накладная формы ТОРГ-12 не упомянута.
Отсюда можно сделать вывод, что при экспорте товара российской организацией - продавцом из РФ за пределы Таможенного союза иностранной организации оформление товарной накладной по форме N ТОРГ-12 не нужно, за исключением случаев, когда обязанность по ее оформлению предусмотрена контрактом.
ВОПРОС 6. В случае, если договор транспортной экспедиции предусматривает раздельную оплату экспедиторских услуг и вознаграждения экспедитору, какие документы он должен предоставить клиенту для подтверждения их выполнения и понесенные им расходы? 
ОТВЕТ. Порядок оказания транспортно-экспедиционных услуг регулируется положениями главы 41 ГК РФ и Федеральным законом от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности». Согласно п. 3 ст. 801 ГК РФ условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами. В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона № 87-ФЗ клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах клиента.
Если экспедитор взимает с клиента определенную договором плату за оказанные услуги (без разделения на вознаграждение и компенсацию расходов), то такие взаимоотношения могут быть квалифицированы как оказание услуг.
Если экспедитор получает за свои услуги вознаграждение, его расходы компенсируются клиентом, а документы третьих лиц передаются клиенту, то такие взаимоотношения могут быть оценены как посреднические.
С 01.01.2013г. в соответствии с п. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ руководитель экономического субъекта утверждает формы первичных учетных документов, которые содержать обязательные реквизиты, перечисленные в указанном законе.
С 1 января 2013 года согласно информации Минфина России от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Однако, обязательными к применению остаются формы документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов.
Если речь идет о документах, которыми оформляются операции в рамках определенных договоров, то в этом случае формы первичных документов следует предусматривать самими договорами.
В соответствии п. 4 ст. 4 Закона № 87-ФЗ экспедитор при приеме груза обязан выдать клиенту экспедиторский документ, а также представить клиенту оригиналы договоров, заключенных экспедитором в соответствии с договором транспортной экспедиции от имени клиента на основании выданной им доверенности.
Согласно ст. 2 Закона № 87-ФЗ Правительством Российской Федерации утверждаются правила транспортно-экспедиционной деятельности, которыми определяются:
- перечень экспедиторских документов;
- требования к качеству экспедиционных услуг;
- порядок оказания экспедиционных услуг.
Правила транспортно-экспедиционной деятельности утверждены постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 № 554 (далее Правила). Согласно п. 5 Правил Экспедиторскими документами являются:
- поручение экспедитору;
- экспедиторская расписка;
- складская расписка.
Порядок оформления и форм экспедиторских документов утвержден Приказом Минтранса РФ от 11.02.2008 № 23 (далее Порядок). Поскольку перечень экспедиторский документов утвержден в рамках исполнения Закона № 87-ФЗ, формы указанных документов обязательны к применению. Вместе с тем в соответствии с п. 6 Правил и п. 6 Порядка в зависимости от характера транспортно-экспедиционных услуг сторонами договора транспортной экспедиции может быть определена возможность использования иных экспедиторских документов, реквизиты которых экспедиторских документов должны соотноситься с реквизитами установленной формы.
По мнению налоговых органов, подтверждающими расходы документами в рамках оказания услуг транспортной экспедиции на перевозку грузов являются (письма УФНС России по г. Москве от 01.11.2011 N 16-15/105695@, от 17.10.2011 N 16-15/100092@):
- договор транспортной экспедиции;
- акт сдачи-приемки оказанных услуг;
- экспедиторские документы;
- доверенность на право заключения договора перевозки от имени клиента, договор перевозки, доверенность, выданная экспедитором организации-перевозчику на право последней получить груз (в случае, если транспортировка осуществляется третьим лицом);
- перевозочные документы.
Основным перевозочным документом является транспортная накладная, который оформляет экспедитор вне зависимости от того, чьим транспортом осуществляется перевозка.
В зависимости от условий заключенного договора (на оказание услуг или посреднический) в акте оказанных услуг фиксируется соответственно либо полная стоимость оказанных услуг, либо размер вознаграждения экспедитора, при этом в последнем случае составленный акт должен содержать элементы отчета агента, а экспедитору следует передать полученные от перевозчика документы заказчику.
ВОПРОС 7.  Обязательно ли в CMR указывать стоимость перевозки, если она оплачивается продавцом товаров?
ОТВЕТ. CMR - товарно транспортная накладная для оформления международных грузоперевозок. Является документов доказывающим факт заключения договора на автомобильную перевозку груза. В накладной CMR указывается отправитель, получатель, место происхождения груза, место доставки, вес, описание, маршрут и способ перевозки, стоимость доставки. CMR содержит всю информацию, что и коносамент, но в отличие от последнего. CMR не является товарно-распорядительным документом.
Пункт 19 СМР предусматривает размер фрахта, и может быть заполнен только отделом расчетов после завершения перевозки. Поскольку в настоящее время размер фрахта устанавливается на договорных началах и поэтому, как правило, данный пункт не заполняется
ВОПРОС 8.  Дата выписки коммерческого инвойса (одновременно с отгрузкой товаров?).
ОТВЕТ. В международной коммерческой практике Инвойс (англ. invoice) — это документ, который содержит перечень товаров, их количество и цену, по которой они будут поставлены покупателю, формальные особенности товара (цвет, вес и т. д.), условия поставки и сведения об отправителе и получателе. Инвойс предоставляется продавцом покупателю. Выписка инвойса свидетельствует о том, что (за исключением случаев, когда поставка осуществляется по предоплате) у покупателя появляется обязанность оплаты товара в соответствии с указанными условиями. Инвойс используется на таможне для обоснования фактурной стоимости товара (стоимости товара по контракту), расчета и декларирования таможенной стоимости, поэтому выписывается на момент отгрузки.
ВОПРОС 9. На основании каких документов, правовых норм организация может признать недостачу товаров, вывезенных на экспорт, установленную покупателем при их приемке? Как отразить факт недостачи товаров в бухгалтерском и налоговом учете?
ВОПРОС 10. Какой датой оформлять отгрузку товара при авиаперевозке? Дата передачи товара экспедитору не совпадает с датой вылета на авианакладной.
ОТВЕТ. Согласно нормам Воздушного кодекса РФ, международная авиаперевозка грузов и пассажиров трактуется как перевозка, осуществляемая посредством воздушных судов.
Экспортер заключает контракт с перевозчиком на перевозку груза. Доказательством заключения контракта на перевозку груза может служить и двусторонне подписанная накладная, как со стороны грузоотправителя, так и со стороны перевозчика. Авиагрузовая накладная - это документ, оформляемый отправителем груза либо от его имени, который оформляется на английском языке.
Силы товарораспорядительного или передаточного документа авиагрузовая накладная не имеет. Основная ее функция: подтвердить заключение договора перевозки и принятие груза к перевозке в соответствии и с соблюдением установленных условий.
При таможенном оформлении товаров авиагрузовая накладная может выступать в качестве таможенной декларации. Кроме описания характеристик груза, авианакладная содержит информацию и о перевозчике, включая данные о самолете, рейсе, пунктах назначения и отправления.
Согласно письмам Минфина РФ от 18.04.2007 № 03-07-11/110, от 22.06.2010 № 03-07-09/37 датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика) или на перевозчика для доставки товаров покупателю. В данном случае – это дата передачи груза экспедитору.

 


  О Центре  |   Новости  |   Учебные курсы: описание программы, стоимость  |   Семинары  |   Корпоративное обучение  |   Он-лайн заявка  |   Часто задаваемые вопросы  |   Карта сайта  |
 
Портал реализован на платформе SiTex®.

Rambler's Top100